Что входит в затраты на НИОКР и как они учитываются

Создание новых, более совершенных и эффективных технологий и товаров, удовлетворяющих спрос потребителя на более качественном уровне, невозможно без проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. На этапе НИР проводят фундаментальные исследования для поиска возможностей создания инновационных методик производства или изделий. ОКР заканчивается изготовлением опытной партии товаров, готовых к освоению на предприятиях.

Объекты производства, нацеленные на развитие, не смогут выжить в конкурентной борьбе без инвестирования средств в разработку новых товаров и услуг. Расходы на НИОКР обязаны отражаться в системе бухгалтерского учета организации при достижении любого результата — материального или интеллектуального. Структура налогового и бухгалтерского учета при отражении этого вида деятельности различна.

Что входит в расходы на НИОКР

Расходы на разработку новых технологий и продуктов списываются с кредита счетов, отвечающих за отображение средств, потраченных:

• на приобретение материалов и полуфабрикатов — №10;
• на списание амортизационных отчислений с основных средств — №02;
• на перечисления денег поставщиками и подрядчиками — №60;
• на оплату труда — №70;
• на перечисления в социальные фонды — №69.
• на прочие затраты, связанные непосредственно с проведением НИОКР, списывается 75% от общей суммы затрат.

Если в исследовательской работе персонал был задействован не полное рабочее время, то расходы проводятся в пропорциональной зависимости от времени, которое было потрачено на эту работу.

Учет НИОКР осуществляется аккумулированием средств с перечисленных счетов на дебете субсчета «Выполнение НИОКР» счета №08. С него, при проводке завершенных расходов, средства зачисляются на дебетовую часть счета «Нематериальные активы» №04.

View this post on Instagram

Приглашаем бизнес Челябинской области попробовать начать разработку новых продуктов с ведущими специалистами уже сейчас, в один клик по ссылке http://ckrbase.its.shn-host.ru/ Теперь компаниям не нужно покупать дорогостоящее оборудование и нанимать штат технических специалистов, конструкторов и ученых нужного профиля. Все необходимые расчёты и исследования можно провести с помощью уникальной онлайн-платформы технологических сервисов. И не важно, в какой отрасли и направлении вы работаете: готовитесь к серийному запуску проекта или пока только обдумываете идею нового продукта. Главное — готовность к исследованиям! Платформа работает по принципу «Open Science» — на одном сайте собраны все лаборатории и центры компетенций региона, а также центры НТИ страны — всего более 30. На сегодня в проекте участвуют 9 вузов, готовых предоставить оборудование своих лабораторий во временное пользование либо совместно провести разработки. На платформе размещена информация о 85 единицах технологического оборудования, установленного в 30 научных лабораториях по всему региону и в центрах компетенции НТИ. У вас есть идеи о запуске новых проектов? На новой платформе можно проработать их до мелочей. Обсудите с друзьями возможности нашей платформы и действуйте! #НТИ #онлайн_платформа #центры_компетенций #НИОКР #вузы #бизнес

A post shared by @ mineconom74 on Nov 30, 2018 at 12:49am PST

Соответственно, ценообразование НИОКР определяется суммой, собранной на дебете счета 08.

Цель и задачи учета НИОКР

Система бухгалтерского учета при отражении движения средств, используемых для реализации НИОКР, преследует следующие цели:

• определение всех денежных средств, потраченных на работу;
• проведение их по счетам бухгалтерского и налогового учета;
• фиксирование условий, выполнения работы для подтверждения обоснованности использования ПБУ 17/02, которые регламентируют порядок учета затрат по этому виду деятельности.

Для достижения поставленных целей необходимо реализовать следующие задачи:

• выделение из общих расходов организации денежных средств, потраченных на НИОКР;
• фиксирование получения требуемого техническим заданием положительного результата и установление времени использования его положительных свойств в деятельности компании;
• правильная проводка средств по аналитическим и синтетическим счетам, аккумулирующим затраты на инновационную работу;
• списание издержек в соответствии с законодательством России в системе бухгалтерского и налогового учета организации.

При возникновении условий, ограничивающих выполнение поставленных задач, списывают издержки, возникшие при проведении исследовательских работ, на субсчет «Прочие расходы» счета 91. Также на этот счет списываются затраты на НИОКР, при завершении которых был получен отрицательный результат.

Разница между налоговым и бухгалтерским учетом

Целью налогового учета является достоверное определение налога на прибыль через обобщение первичных документов, на основании которых формируется налоговая база.

Основной целью бухгалтерского учета является систематизация первичной документации для получения финансовой отчетности, на основании которой можно оценивать экономическое положение и результаты хозяйственной деятельности компании.

При удовлетворении требований положений бухгалтерского учета 17/02 списание расходов на НИОКР начинается с первой даты следующего месяца, перед которым в организации стали применять результаты инновационных работ. Издержки, полученные в ходе выполнения этого вида деятельности, списываются на следующие счета бухгалтерского учета:

• дебет 20;
• дебет 25;
• дебет 44;
• кредит 04.

Длительность периода списания средств ограничена 5 годами или временем приобретения выгод от использования результатов инновации. Существует 2 способа списания расходов:

• линейный;
• пропорциональный количеству изготавливаемых товаров.

В налоговом учете издержки, понесенные при выполнении НИОКР, идут на уменьшение налоговой базы, которая формируется для начисления налога на прибыль в момент завершения работы. Учитываются затраты на работы, законченные как с положительным, так и с отрицательным результатом.

Пример типовых проводок по учету НИОКР на предприятии

Предприятие собственными силами провело изыскания по разработке нового прибора, получило положительный результат, оформило конструкторскую отчетность и другую необходимую документацию. Прогнозируемое время выпуска этой продукции — 3 года.

Расходы на работу и проводки по счетам:

После аккумулирования понесенных в результате НИОКР затрат на счете 08 и начала изготовления нового прибора в производстве выполняется проводка: Кт 08 — Дт 04 в размере 513000/36 (мес.) = 14250 руб.

Осуществленные расходы на НИОКР в налоговом учете списываются: 513000/12 (мес.) = 42750 руб.